Inutile ripeterlo: ricevere una “donazione” per un Ente del Terzo settore è sempre un piacere. L’apprezzamento per l’attività svolta, per l’impegno profuso (particolarmente da parte di persone che non traggono nessun beneficio economico per la loro opera), per il contributo al miglioramento della Società si manifesta tangibilmente attraverso questo gesto di sostegno e di fiducia.

Ma se la “donazione” non consiste in una somma di danaro o qualcosa di simile ma in un bene “materiale” che succede? Vediamolo insieme.

Il “codice del terzo settore” prevede, all’ art. 83, una serie di benefici fiscali per quei contribuenti (persone fisiche, imprese, enti) che sostengano il terzo settore attraverso “erogazioni liberali” a questi destinate.

Tali erogazioni possono avvenire – oltre che in denaro anche “in natura”, con assoluta eguaglianza di benefici fiscali per il donatore.

Ciò sta a significare che per il donatore è assolutamente indifferente erogare il proprio “sostegno” donando denaro o beni e ottenendo una detrazione dalla propria imposta o una deduzione dal proprio reddito, sulla base della somma erogata o sul valore del/i beni donati e tenuto conto della tipologia di Ente destinatario (vedi tabella in calce).

Ma la disposizione del codice (in vigore dal 1° gennaio 2018) proprio in merito alle donazioni “in natura” rinviava ad un successivo atto normativo che ne avrebbe fissato le modalità ammesse. Perciò: “tutti fermi” ad attendere questo decreto che – di fatto – avrebbe “sbloccato” una importante forma di sostegno al terzo settore.

Il 28 novembre 2019, finalmente, il Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali ha emanato l’atteso decreto (pubblicato in G.U. il 30 gennaio 2020) “spianando la strada” all’applicazione delle previsioni dell’art. 83 del Codice in materia.

Intanto si è definito che la norma è applicabile per le erogazioni in natura a tutti gli ETS, comprese le cooperative sociali, ma non alle imprese sociali costituite in forma di società (in attesa dell’istituzione del Registro degli Enti del terzo Settore l’applicazione è limitata ad OdV, APS, Onlus iscritte negli appositi registri ). Ovviamente è ribadito il vincolo ( già desumibile dall’ art. 8 del Codice ma….repetita juvant) che le donazioni ricevute siano utilizzate per le attività statutarie destinate al perseguimento di finalità civiche, solidaristiche, di utilità sociale .

Se la determinazione dell’entità del beneficio fiscale per le erogazioni in denaro è piuttosto semplice, un po’ più complicato, però, è determinare quanto “valga” una donazione in natura.

Il decreto stabilisce, in proposito, che occorre considerare il valore “normale” (la relativa definizione può rinvenirsi all’ art. 9 del TUIR) e, nel caso di beni strumentali, al residuo valore fiscale (all’ atto del trasferimento) e, nel caso dei beni indicati nell’ art. 85 del TUIR c.1, ( es. materie prime etc.) al valore minore fra quello normale e quello attribuito alle rimanenze.

Altro aspetto è costituito da “chi definisce tale valore”? Ovviamente è un’incombenza in capo al donatore (che utilizzerà i criteri sopra esposti) ma, qualora la donazione sia di valore superiore ai 30.000 € (o non se ne possa definire il valore con criteri oggettivi) sarà necessario procurarsi una perizia giurata realizzata non più di 90 giorni prima della donazione) che attesti il valore.

E, per finire, ricordiamo la documentazione che deve necessariamente accompagnare la donazione : il donatore deve redigere un documento che elenchi analiticamente i beni donati, indicandone il relativo valore (quando si superano i 30.000 €, ricordiamolo, occorre corredarla da una perizia giurata ); l’ Ente beneficiario deve redigere, invece, una dichiarazione di accettazione della donazione con l’impegno della sua diretta utilizzazione per il raggiungimento delle finalità civiche, solidaristiche e di utilità Sociale dell’ Ente.

Lo aspettavamo da tempo. Firmato lo scorso maggio dal Ministro del Lavoro, dopo un’ulteriore attesa è stato pubblicato il 26 luglio in Gazzetta Ufficiale il decreto (D.M. 107 del 19 maggio 2021) che stabilisce criteri e limiti per l’esercizio delle “attività diverse” da parte degli Enti del Terzo Settore.

Il decreto, le cui previsioni saranno applicabili (come gran parte di quelle che riguardano i “nuovi” regimi fiscali e contabili degli ETS) dal “primo esercizio successivo a quello di operatività del RUNTS e di ricevimento dell’approvazione da parte dell’Unione Europea” definisce quanto richiesto dall’ articolo 6 del D.Lvo 117/2017 ( codice del terzo settore ) in merito, appunto, alle “attività diverse” .

Il codice, infatti, prescrive che un Ente del Terzo Settore svolga, in via esclusiva o prevalente una o più fra le attività di interesse generale previste all’ articolo 5 del codice stesso. Accanto a queste, tuttavia, possono essere svolte anche c.d. “attività diverse” se:

– lo statuto lo prevede

– esse siano “secondarie e strumentali” rispetto a quelle di interesse generale.

Oltre alla previsione statutaria (che non deve spingersi ad elencare dettagliatamente quali siano le attività previste, ma soltanto prevederne in via generica il possibile svolgimento) occorre una successiva individuazione puntuale che può avvenire da parte dell’organo che lo statuto stesso indica come deputato a tale competenza (generalmente: l’organo di amministrazione).

Il rispetto dei criteri di “secondarietà e strumentalità” (che deve essere certificato da parte dell’organo di amministrazione nella relazione di missione – per gli Enti che redigono il bilancio composto da : stato patrimoniale / rendiconto di gestione / relazione di missione – oppure con apposita nota in calce al rendiconto per cassa – per gli Enti che adottano tale modalità “semplificata” di rendicontazione) richiede, però la definizione di cosa si intenda con tali espressioni, così come richiesto dall’art. 6 del Codice.

Sull’ argomento si pronuncia, appunto, il decreto 107/2021 che non definisce le attività diverse rispetto alla loro natura ma che – indipendentemente dal loro oggetto – le considera “strumentali” se sono esercitate dall’ Ente per la realizzazione (il sostegno) delle finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale da perseguire con la/le attività di interesse generale svolte.

Sul piano della secondarietà, invece, viene introdotto un parametro quantitativo.

Sono “secondarie” quelle attività che rispettano, nell’esercizio, almeno un parametro fra:

– i relativi ricavi non sono superiori al 30% delle entrate complessive dell’Ente

– i relativi ricavi non sono superiori al 66% dei costi complessivi dell’Ente.

Fra questi costi possono venire computati, anche:

– i costi figurativi connessi all’ impegno dei volontari non occasionali

– le erogazioni gratuite (beni o servizi) per il loro valore nominale

– la differenza fra il valore normale di beni o servizi acquistati per l’attività statutaria dell’Ente ed il costo effettivo di acquisto.

Resta ancora da indagare cosa avvenga in caso di mancato rispetto dei criteri per lo svolgimento di attività diverse.

Il Decreto Ministeriale prevede, in merito, per l’Ente che non abbia rispettato (almeno uno dei) criteri di “secondarietà” sopra riportati di darne segnalazione entro trenta giorni dall’ approvazione del bilancio all’ ufficio territoriale del RUNTS . Nell’ esercizio immediatamente successivo l’Ente stesso è obbligato a rientrare dello “sforamento” effettuato. Se questo rientro non avviene nell’ esercizio successivo, il RUNTS provvederà alla cancellazione dal Registro dell’Ente stesso, con le conseguenze collegate.

Allegato: il testo del D.M.- 107/2021 pubblicato in G.U.

https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2021/07/26/21G00115/sg

Spesso ricorre, nell’interlocuzione con le organizzazioni che si rivolgono al nostro centro, una domanda relativa all’ obbligo di far vidimare il “registro dei volontari” dell’Ente. Comprendiamo meglio quali siano le disposizioni in materia.

Lo scorso 28 maggio il Ministero del Lavoro e delle Politiche sociali è intervenuto con una nota (la nota 7180) su una questione spesso dibattuta e su cui era, più che mai, necessario un pronunciamento da parte del Ministero. Di seguito, il rimando alla nota citata:

https://www.lavoro.gov.it/documenti-e-norme/normative/Documents/2021/Nota-7180-del-28052021-Vidimazione-registro-dei-Volontari.pdf

La nota chiarisce che il Codice del Terzo Settore ha espressamente previsto, per tutti gli enti del Terzo settore che si avvalgono di volontari non occasionali, l’obbligo di iscriverli in un apposito registro.

Un decreto del Ministro dell’industria, commercio e artigianato (ora Ministro dello sviluppo economico) del 14 febbraio 1992, come modificato dal successivo decreto del 16 novembre 1992, attuativo dell’articolo 4 della legge quadro sul volontariato n. 266/1991, e del relativo obbligo assicurativo, prevede l’istituzione di un registro dei volontari con le relative caratteristiche, ovvero:

• la numerazione progressiva delle pagine,
• la bollatura in ogni pagina
• nonché l’apposizione della dichiarazione da parte dell’autorità che aveva bollato le pagine, circa il numero complessivo delle stesse.

La nota 7180 sottolinea che la vidimazione del registro con le modalità sopra descritte è volta a garantire la veridicità del documento e prevenirne una alternazione dei contenuti 

Viena inoltre dato atto che, quantunque il CTS (Codice del Terzo Settore) non preveda espressamente l’obbligo di numerare e bollare le pagine e di attestarne il numero complessivo, ciò non significa che tali adempimenti non siano più necessari.

La loro previsione è infatti contenuta nelle disposizioni di attuazione (concernendo la modalità di tenuta del registro dei volontari) dell’obbligo assicurativo; obbligo che, chiarisce la nota, è tuttora in essere e che anzi viene esteso a tutti gli enti del Terzo settore, assieme alla possibilità di avvalersi di volontari.

In ultimo rammentiamo che tale vidimazione può avvenire da parte di un Pubblico Ufficiale (notaio, Segretario Comunale ) e che i dati riportati devono riguardare : le generalità complete del Volontario e la data d’inizio ( ed eventualmente di termine ) dell’attività di volontariato. Tali dati devono, inoltre essere mantenuti in costante aggiornamento.

Spesso ricorre, nell’interlocuzione con le organizzazioni che si rivolgono al nostro centro, una domanda relativa all’ obbligo di far vidimare il “registro dei volontari” dell’Ente. Comprendiamo meglio quali siano le disposizioni in materia.

Lo scorso 28 maggio il Ministero del Lavoro e delle Politiche sociali è intervenuto con una nota (la nota 7180) su una questione spesso dibattuta e su cui era, più che mai, necessario un pronunciamento da parte del Ministero. Di seguito, il rimando alla nota citata:

https://www.lavoro.gov.it/documenti-e-norme/normative/Documents/2021/Nota-7180-del-28052021-Vidimazione-registro-dei-Volontari.pdf

La nota chiarisce che il Codice del Terzo Settore ha espressamente previsto, per tutti gli enti del Terzo settore che si avvalgono di volontari non occasionali, l’obbligo di iscriverli in un apposito registro.

Un decreto del Ministro dell’industria, commercio e artigianato (ora Ministro dello sviluppo economico) del 14 febbraio 1992, come modificato dal successivo decreto del 16 novembre 1992, attuativo dell’articolo 4 della legge quadro sul volontariato n. 266/1991, e del relativo obbligo assicurativo, prevede l’istituzione di un registro dei volontari con le relative caratteristiche, ovvero:

• la numerazione progressiva delle pagine,
• la bollatura in ogni pagina
• nonché l’apposizione della dichiarazione da parte dell’autorità che aveva bollato le pagine, circa il numero complessivo delle stesse.

La nota 7180 sottolinea che la vidimazione del registro con le modalità sopra descritte è volta a garantire la veridicità del documento e prevenirne una alternazione dei contenuti 

Viena inoltre dato atto che, quantunque il CTS (Codice del Terzo Settore) non preveda espressamente l’obbligo di numerare e bollare le pagine e di attestarne il numero complessivo, ciò non significa che tali adempimenti non siano più necessari.

La loro previsione è infatti contenuta nelle disposizioni di attuazione (concernendo la modalità di tenuta del registro dei volontari) dell’obbligo assicurativo; obbligo che, chiarisce la nota, è tuttora in essere e che anzi viene esteso a tutti gli enti del Terzo settore, assieme alla possibilità di avvalersi di volontari.

In ultimo rammentiamo che tale vidimazione può avvenire da parte di un Pubblico Ufficiale (notaio, Segretario Comunale ) e che i dati riportati devono riguardare : le generalità complete del Volontario e la data d’inizio ( ed eventualmente di termine ) dell’attività di volontariato. Tali dati devono, inoltre essere mantenuti in costante aggiornamento.

La responsabilità patrimoniale degli amministratori, l’autonomia patrimoniale (“perfetta” o “imperfetta”), il riconoscimento della personalità giuridica. Cioè?

Spesso riceviamo richieste di informazioni rispetto ai tre concetti che costituiscono il titolo di questo “ago”.

Tre concetti diversi e separati, ma tra loro strettamente connessi e molto rilevanti nell’esercizio dell’attività delle Associazioni.

Proviamo ad esaminarli “da vicino”. 

Incominciamo da una constatazione: il codice civile, laddove si occupa (libro I) di “associazioni” le suddivide in due grandi categorie : quelle “riconosciute” e quelle “non riconosciute” .

Alle prime ( con le “fondazioni”) sono dedicati gli articoli dal 14 al 35, mentre alle seconde (con i “comitati”) quelli dal 36 al 42.

Il “riconoscimento” cui si fa riferimento è quello della personalità giuridica di diritto privato , ovvero

• Il riconoscimento delle persone giuridiche private che operano nelle materie attribuite alla competenza delle regioni e le cui finalità statutarie si esauriscono nell’ambito di una sola regione, determinato dall’iscrizione nel registro delle persone giuridiche istituito presso la stessa Regione, in base a quanto disposto dal DPR 10 febbraio 2000, n. 361.
• Il riconoscimento delle persone giuridiche di carattere privato operanti in ambito nazionale (o le cui finalità statutarie interessano il territorio di più regioni) e/o in settori di competenza statale) acquisito attraverso iscrizione nel Registro delle persone giuridiche private istituito presso le Prefetture – U.T.G.

L’acquisizione della personalità giuridica è perciò una caratteristica facoltativa dell’ente. Per un’associazione, acquisire la personalità giuridica significa fornire garanzie e certezza del diritto ai terzi e  poter usufruire di un regime di responsabilità limitata nei confronti dei creditori: in altre parole, per gli eventuali debiti o obbligazioni di natura civilistica contratti dall’ente risponderà solamente quest’ultimo con il proprio patrimonio e non anche gli amministratori (o i singoli partecipanti, nei comitati)  con il loro patrimonio personale.

Bisogna, perciò, sgombrare il campo da  alcune false convinzioni, come ad esempio, quella di essere una “associazione riconosciuta” per il semplice fatto di aver ottenuta la registrazione del proprio atto costitutivo dall’agenzia delle entrate, oppure  per l’essere stati iscritti in un registro/albo/elenco o ancora per l’aver ottenuto – sempre dall’agenzia delle entrate- il codice fiscale o il numero di partita IVA.

Molto rilevante, a questo punto, è menzionare una “terza via” per la possibile acquisizione della personalità giuridica.

La riforma del terzo settore ha introdotto la possibilità (art. 22 del Codice del terzo settore) di ottenere tale riconoscimento mediante l’ iscrizione in apposita sezione del RUNTS .

E’ una modalità, ovviamente, riservata solamente agli ETS che si iscrivono nel registro unico  e che  rappresenta una semplificazione ed abbrevia in modo molto significativo i tempi necessari.

Al momento dell’iscrizione nel RUNTS (anche per “trasmigrazione” dagli attuali registri regionali delle odv ed aps) può essere fatta richiesta di tale riconoscimento da parte di un notaio che attesta la sussistenza dei requisiti formali e patrimoniali che lo consentono. Il registro, in assenza di motivi di diniego, iscrive l’ Ente entro 60 giorni. Un tempo molto breve, perciò (soprattutto e rapportato ai tempi delle modalità attualmente disponibili) ed una procedura “leggera” che dovrebbero ampliare di molto il numero delle associazioni che godranno di questo riconoscimento.

• • Occorre però tenere presente alcuni fatti da cui non si può prescindere:
    – La richiesta di iscrizione deve essere presentata da un notaio, cui spetta il compito di certificare l’entità del “patrimonio “ di cui dispone l’associazione;
    – Questo patrimonio deve essere non inferiore a 15.000€ e non può essere alienato;
    – L’associazione deve essere costituita con atto pubblico o, se non lo è dall’origine, l’atto costitutivo deve essere trasformato in atto pubblico.

E’ quindi del tutto evidente che la decisione di richiedere l’attribuzione della personalità giuridica autonoma comporta due consapevolezze .

• Che si deve (e si dovrà) sempre possedere un patrimonio “dell’associazione” di almeno 15.000 € (in denaro, titoli, beni – ma in questo caso il valore del bene dovrà essere determinato con apposita perizia);
• Che vi sono costi per gli onorari del notaio che deve : a) istruire la pratica per la richiesta di riconoscimento contestuale all’iscrizione nel RUNTS ;  b) (eventualmente) redigere l’atto pubblico per “modificare” l’originale scrittura privata di costituzione dell’ Ente, qualora quest’ultimo non sia stato costituito fin dall’origine con atto pubblico (…ossia con atto notarile).

Ma, anche qui, liberiamo il campo da un equivoco: l’iscrizione nel RUNTSA non comporta automaticamente l’attribuzione della personalità giuridica; essa avviene solo per chi segue la procedura sopra delineata, con l’intervento di un notaio. Gli ETS potranno tranquillamente iscriversi nel RUNTS senza richiedere l’attribuzione della personalità giuridica, rimanendo, così – per il codice civile-  un’ “associazione non riconosciuta” . 

Concludiamo con un’annotazione sulla differenza nell’attribuzione delle responsabilità patrimoniali fra le forme previste dal nostro codice civile ;

• Nelle “fondazioni” (che devono avere necessariamente propria personalità giuridica) l’autonomia patrimoniale è “perfetta”, ovvero vi è separazione completa fra il patrimonio della fondazione e quello delle persone che per essa agiscono;
• Nelle “associazioni” abbiamo già esaminato la differenza fra quelle “riconosciute” (in cui vi è separazione patrimoniale, analogamente a quanto descritto al punto precedente) e quelle ”non riconosciute” in cui l’autonomia patrimoniale “imperfetta” fa si che, oltre che sul fondo comune, eventuali creditori possano agire sul patrimonio di chi abbia agito “in nome e per conto” dell’associazione stessa, ovvero – tipicamente -. degli amministratori che hanno concorso alla decisione che ha determinato l’obbligazione (art. 38 c.c.)
• Nei “comitati”, qualora questi non abbiano il riconoscimento (possibile ma estremamente raro) della personalità giuridica, la responsabilità patrimoniale ricade (art. 41 c.c.) sui singoli , siano essi qualificati come “promotori” che come “organizzatori” ma anche semplici componenti del comitato.

Diversa, ovviamente, la responsabilità di chi si sia impegnato mediante la sottoscrizione di oblazioni  (i c.d. “sottoscrittori”) essendo questi tenuti al solo versamento dei beni promessi e non divenendo, per questo, membri del comitato.